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關于企業(yè)境外分支機構虧損額的處理。為避免出現(xiàn)同一筆虧損重復彌補或須 進行繁復的還原彌補、還原抵免的現(xiàn)象，基于分國不分項計算抵免的原則及其要求，1 《通知》第三條第一款第（五)項規(guī)定:在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)〕設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實施條例 的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同 一國家（地區(qū)〉其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

    若企業(yè)在同一納稅年度的境內外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構發(fā)生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（以下稱為非實際虧損額)，今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。艮口：

    1.如果企業(yè)當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當年度境外分支機構的非實際虧損額可無限期向后結轉彌補；2.如果企業(yè)當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù)，則以境外分支機構的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額，按企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定的期限 進行虧損彌補，未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。3 需注意的是，企業(yè)應對境外分支機構的實際虧損額與非實際虧損額不同的結轉彌 補情況做好記錄。

                                                                                            濟南工商代理